工程款纳税义务发生时间

工程款纳税义务发生时间

营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 对一些具体项目进一步明确如下： （一）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时 间为收到预收款的当天。 （二）单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为 其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。 （三）将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 （四）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、 席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。 （五）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得 索取营业收入款项凭据的当天。 （六）建筑业纳税义务发生时间比较复杂，因此，划分几种具体情况。一是实行 合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包 单位进行工程合同价款结算的当天：二是实行旬未或月中预支、月终结算、竣工后清 算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结 算的当天；三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税 义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；四是实行其他 结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。 （七）金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天

开发公司拖欠施工单位工程进度款，是实务中较为常见的现象。由于市场的激烈竞争，不少施工企业、分包商、建材商垫资承揽工程，从而让合同约定的收款时间形同虚设。自营改增全面实施后，增值税专用发票的抵扣有了更为严格的要求，使得拖欠的工程款在结算时面临着不小的纳税风险。

一、政策规定

《增值税实施办法》第二十六条规定：“纳税人取得的增值税扣税凭证，不符合法、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

《增值税专用发票使用规定》明确规定：“增值税专用发票必须在纳税义务发生时开具”，也就是说，延迟开具的增值税专用发票，不论施工单位是否按时纳税，在开具时间上都是不符合要求的。

发票开具时间延迟，对于税务检查人员来说，只要认真检查就能查出来，按照税务稽查“查案必查票”口诀，大额工程款发票被查的风险非常大。

二、实务案例

某项工程，开发公司根据施工合同应于2016年9月9日向总包方支付一笔工程进度款5 000万元。总包方当天也应该向分包方支付进度款1 000万元，其他材料供应商可能也盯着这笔工程款。

但开发公司因为预售进度不理想，对此进度款进行了拖欠。总包方没有收到货款，也就不会向开发公司开发票，一般也会拖欠分包方及材料供应商的款，分包方与材料供应商被拖欠也不会向总包方开发票。

这次5 000万元进度款的拖欠，看起来是拖欠了总包方和分包方的工程款，但在增值税价外税的特点下，实际上也同时拖欠了政府的增值税款。

根据《增值税实施办法》规定，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项时间，或者合同约定的收款时间。只要根据合同约定，该日应该收取工程款，则该日为纳税义务发生日，总包方应该计增值税销项税额。

更重要的是，该日也是增值税专用发票开具之日。

如果施工方因为拖欠而不开增值税专用发票，待实际收到工程款时才开增值税专用发票，一方面会导致施工方延迟缴纳增值税；另一方面也导致这张增值税专用发票延迟开具，而延迟开具的增值税专用发票，税务机关完全有理由不允许抵扣。这对开发公司来说，就亏大了。

合理的解决办法是：施工方的工程款可以拖，但增值税正常缴纳。

虽然可能拖欠工程款，但可以先把税款支付掉。开发公司可以要求施工方严格按税法规定纳税、开票，把增值税专用发票拿到。同时，开发公司也可以先支付税款、收取专票，以保证建筑方、总包方、分包方、材料供应商的增值税纳税义务履行、增值税专用发票开具。

就本例来说，5 000万元工程款对应495.5万元的进项税额，付款日一到，开发公司最好确认支付这495.5万元，并收取增值税专用发票。否则，未来如果与税务稽查产生争议，导致稽查人员严格执法的话，这495.5万元的进项税额就可能不能抵扣了。

三、会计处理

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 4 955 000

贷：银行存款 4 955 000

这是最简单的会计处理，如果全面核算预付款的话，可以再做一笔分录：

借：预付账款 45 045 000

贷：应付账款 45 045 000

总包方收到税金，可以开具增值税专用发票，会计处理为：

借：银行存款 4 955 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 4 955 000

借：应收账款 45 045 000

贷：工程结算 45 045 000

东奥小编认为企业之间相互拖欠尽管是一种经营常态，但无论最终协商结果如何，一定不要影响增值税的缴纳，及时开具当日增值税专用发票，否则，延迟纳税会让企业的纳税信用受到不良影响，自然也就成为税务机关的下一个重点稽查对象。

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第四十五条规定，”增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。企业所得税纳税义务时间与增值税纳税义务时间执行口径一致。

财税2016第36号附件一：第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。国税总局2016第17号公告：第十一条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。

　　答，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）以及《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的规定，建筑业涉及的增值税纳税义务发生时间主要是：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；（二）先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　对照上述规定，具体到建筑施工企业，纳税义务发生时间可以分以下几种种情形：

　　一、提供建筑服务，收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务。比如，建设单位A与B施工企业签订工程承包合同，工程已开工，2017年5月20日，建设单位A批复5月工程进度款900万元，依据合同约定90%的付款比例，5月31日支付B企业工程款810万元，B企业向建设单位A开具发票810万元。则B企业于2017年5月31日发生纳税义务，金额为810万元。

　　二、提供建筑服务，甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。

　　三、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。

　　四、先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。

　　财税〔2017〕58号文件取消了在提供建筑服务收到预收款时产生增值税纳税义务的规定。预收的工程款应该按照规定预缴增值税，预缴增值税和增值税纳税义务是两回事。预缴增值税只是相当于预先交了一笔税钱，可以使当期少交一笔税金，而纳税义务产生时需要计算销项税额，增加了当期的应纳税额。同时，按照前述四种情况确认纳税义务，预收工程款自然而然会形成纳税义务，不用特意关注它，更不要在开工时把预收账款全部确认纳税义务或者按照完工进度确认纳税义务。

纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。不同税种的纳税义务时间不尽相同。如增值税暂行条例规定，增值税的纳税义务发生时间，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关进口的当天。所有纳税人都应当依法履行纳税义务，及时缴纳税款。

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定：销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（四）采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第八项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 二、根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 第二十五条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

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